一、概述

可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产

满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是近期内出售或回购，比如企业购买的基金、股票、债券等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理。

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。可能是出于风险管理目的，也可能是为了明显消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所带来的差异。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1、取得时，初始入账金额包括买价，但不包括相关交易费用。

注意：

(1)交易费用，只有交易性金融资产所发生的相关费用，直接计入当期损益。

(2)包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。

[例1]假如某公司于2007年2月15日购入股票，被投资企业在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股东名册为准。假设该公司购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股，另支付佣金手续费2万元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。

则会计处理为：

(1)取得时

借：交易性金融资产?成本500(5.1-0.1)×100

应收股利10(0.1×100)

投资收益2

贷：银行存款512

收到股利时

借：银行存款10

贷：应收股利10

2、资产负债表日

(2)假如6月30日，股票下跌到380万元。则：

借：公允价值变动损益120

贷：交易性金融资产?公允价值变动120

(3)假如6月30日，股票上涨到600万元，则需做相反分录：

借：交易性金融资产?公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

3、处置交易性金融资产时

(4)假如该公司以700万元将股票出售：

借：银行存款700

贷：交易性金融资产?成本500

交易性金融资产?公允价值变动100

投资收益100

借：公允价值变动损益100

贷：投资收益100

[例](07年试题、单选)甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。

A.100万元

B.116万元

C.120万元

D.132万元

[答案]B

[解析]应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。

参考分录：

购入时：

借：交易性金融资产-成本840

应收股利16

投资收益4

贷：银行存款860

出售时，

借：银行存款960

贷：交易性金融资产-成本840

投资收益120

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